中级会计中借款费用的会计分录需根据借款类型（专门借款/一般借款）和资本化状态（资本化/费用化）进行区分，具体如下：
一、会计分录的基本框架
- 专门借款
- 资本化期间 ：
$$借：在建工程\ 应收利息（银行存款）$$
$$贷：应付利息$$
- 暂停资本化期间 ：
$$借：财务费用\ 应收利息（银行存款）$$
$$贷：应付利息$$
- 到期还本付息 ：
$$借：长期借款——本金\ 应付利息$$
$$贷：银行存款$$
- 一般借款
- 资本化期间 ：
$$借：在建工程\ 财务费用$$
$$贷：应付利息$$
- 暂停资本化期间 ：
$$借：财务费用$$
$$贷：应付利息$$
二、关键注意事项
- 资本化条件
仅适用于为购建或生产符合资本化条件的资产（如固定资产、无形资产等）所发生的借款费用，且需同时满足：
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资产支出已经发生；
-
借款费用已经发生；
-
为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始。
- 费用化处理
不符合资本化条件的借款费用（如日常经营借款）直接计入当期损益（财务费用）。
- 辅助费用处理
无论专门借款还是一般借款，符合资本化条件的辅助费用（如手续费、汇兑差额）均应资本化；不符合条件的则费用化。
- 计算核心
- 一般借款资本化金额 ：
$$累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 \times 所占用一般借款的资本化率$$
其中，加权平均数按占用天数计算。
三、示例
某企业为购建厂房借入长期借款1000万元，年利率8%，资本化期间为18个月：
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每月应计利息 ：1000万 × 8% / 12 = 6.67万元
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资本化利息 ：6.67万 × 6个月 = 40万元
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会计分录 ：
$$借：在建工程\ 40万\ 应收利息（银行存款）\ 6.67万$$
$$贷：应付利息\ 11.34万\ 长期借款——应计利息\ 40万$$
通过以上分录和注意事项，可确保借款费用在资产负债表和利润表中正确核算。
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