工程施工科目

根据小企业会计准则，工程施工的入账处理需遵循以下规范：

一、科目设置与成本归集

1. 主要科目设置

   • 使用“工程施工”科目核算项目成本，下设明细科目包括：

     • 合同成本 （直接成本）：人工费、材料费、机械使用费等

     • 间接费用 ：管理人员工资、折旧费、维修费等

     • 合同毛利 ：合同收入减去合同成本的差额

2. 直接成本归集

   发生直接费用时直接计入合同成本，例如：

   • 材料采购：借：工程施工——合同成本（材料） 贷：原材料

   • 人工费用：借：工程施工——合同成本（人工） 贷：应付职工薪酬

   • 机械使用费：借：工程施工——合同成本（机械） 贷：应付账款

3. 间接费用处理

   先通过“工程施工——间接费用”科目归集，月末按合理分配标准计入合同成本，例如：

   • 间接费用发生时：借：工程施工——间接费用 贷：累计折旧/应付职工薪酬

   • 月末分配时：借：工程施工——合同成本 贷：工程施工——间接费用

二、收入确认与成本结转

1. 完工百分比法确认收入

   当工程完工进度可可靠估计时，按完工百分比确认收入和费用：

   • 计算公式：

     • 当期确认收入 = 合同总额 × 完工进度

     • 当期确认成本 = 合同总额 × 完工进度

   • 会计分录示例（总合同1000万元，完工40%）：

     • 借：主营业务收入 400万元

       贷：合同结算——收入结转 400万元

     • 借：合同结算——成本结转 320万元

       贷：工程施工——合同成本 320万元

     • 借：工程施工——合同毛利 80万元

       贷：主营业务成本 320万元

2. 成本结转与收入匹配

   • 月末根据实际完成的工程量确认成本，借：主营业务成本 贷：合同履约成本——工程施工

   • 工程完工后，将“工程施工”科目余额与“工程结算”科目余额对冲，结转至“主营业务收入”

三、特殊情况处理

1. 预收款项管理

   • 预收工程款时：借：银行存款 贷：合同负债（不含税）/应交税费——应交增值税（可转销项税额）

   • 工程进度款结算时：借：应收账款 贷：工程结算

2. 合同结果不可靠估计

   • 成本可收回：按实际成本确认收入，费用化处理

   • 成本不可收回：直接费用化，不确认收入

四、注意事项

• 会计期间划分 ：按实际施工进度划分收入与成本，避免提前或延后确认

• 税务处理 ：增值税需根据销售额和进项税额核算，与收入确认同步

• 财务报表 ：资产负债表中“工程施工”与“工程结算”可能为负数，反映未完成工程对应的负债

通过以上步骤，可规范工程施工的会计处理，确保收入与成本的准确匹配。