从加计扣除基数中扣除特殊收入

关于研发费用调减的计算，主要涉及以下情形和操作步骤：

一、特殊收入调减规则

根据《国家税务总局公告2017年第40号》，企业研发过程中形成的下脚料、残次品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集的研发费用中扣减。

操作步骤：

1. 确认特殊收入范围 ：判断收入是否属于研发过程中产生的下脚料、残次品等特殊收入；

2. 调整账目 ：将特殊收入从其他业务收入中调出，直接冲减研发费用；

3. 重新计算加计扣除 ：根据调整后的研发费用，重新计算可享受的加计扣除额度。

二、其他常见调减情形

1. 委托境外研发费用限额

   委托境外研发费用需按实际发生额的80%计入委托方费用，且不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分可加计扣除。

2. 关联方费用分摊

   企业集团内部联合研发时，需按权责对等原则制定分摊方案，分别计算加计扣除。

三、计算示例

以A公司2023年为例：

• 委托境内研发费用：1,000万元（全额可加计扣除）

• 委托境外研发费用：1,500万元（实际计入1,200万元）

• 境内符合条件的研发费用：1,000 + 200×80% = 1,160万元

• 境外允许加计扣除部分：1,160×2/3 = 773.33万元

• 总加计扣除金额：（1,000 + 1,200）×100% = 2,200万元，但需扣除境内费用三分之二后的加计扣除额度773.33万元，最终可加计扣除1,426.67万元。

四、注意事项

1. 政策时效性 ：集成电路和工业母机相关研发费用加计扣除比例可能调整，需关注最新政策；

2. 资料留存 ：需留存研发项目费用明细等资料以备税务机关核查；

3. 申报方式 ：采取“自行判别、申报享受”的方式，需在年度汇算清缴时申报。

如需进一步确认具体操作，建议结合企业实际情况咨询税务机关或专业机构。