审计计划与审计策略是审计工作的核心框架，二者相辅相成，共同确保审计目标的实现。以下是关键要点：

一、审计计划与审计策略的关系

1. 层次结构

   • 总体审计策略 ：确定审计范围、时间安排、方向及资源分配，为具体审计计划提供指导。

   • 具体审计计划 ：细化审计程序的性质、时间和范围，是总体策略的延伸和实施。

2. 动态调整

   • 总体策略需根据风险评估结果调整，具体计划也需根据实施中的新信息进行修改，二者并非孤立。

二、总体审计策略的核心要素

1. 审计范围

   • 包括财务报告编制基础、行业要求、集团合并报表范围等。

2. 报告目标与时间安排

   • 明确审计报告的提交时间、关键节点及与管理层/治理层的沟通计划。

3. 审计方向

   • 确定重要性水平、高风险领域（如重大错报风险较高的账户）、项目团队分工及资源分配。

4. 审计资源

   • 规划人力、时间、技术等资源，确保关键领域有足够支持。

三、具体审计计划的核心要素

1. 风险评估程序

   • 识别财务报表重大错报风险，包括行业趋势、内部控制系统有效性等。

2. 进一步审计程序

   • 总体方案 ：选择实质性测试或综合性方案（控制测试+实质性测试）。

   • 具体程序 ：确定交易/账户余额的测试类型（如细节测试、分析程序）及实施时间。

四、关键注意事项

• 重要性水平 ：影响审计程序的性质和范围，需结合行业特点和风险评估确定。

• 信息技术影响 ：需评估数据获取的难易程度及自动化工具的适用性。

通过以上框架，注册会计师能够系统化地规划审计工作，有效控制风险并实现审计目标。