资本化或费用化

关于借款费用会计准则，综合相关规范及应用指南，主要包含以下核心内容：

一、借款费用的定义与范围

1. 定义

   借款费用指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括：

   • 利息费用（如银行利息、债券溢价摊销）

   • 折价或溢价的摊销

   • 辅助费用（如手续费、佣金）

   • 外币借款的汇兑差额

2. 范围

   • 资本化范围 ：包括一般借款和专门借款，涵盖购建或生产需较长时间（≥1年）的固定资产、投资性房地产和存货。

   • 费用化范围 ：直接归属于当期损益的其他借款费用（如日常运营资金借款）。

二、借款费用的确认原则

1. 资本化条件

   需同时满足三个条件：

   • 资产支出已发生（现金/非现金支出/承担带息债务）

   • 借款费用已发生

   • 资产购建或生产活动已开始

2. 费用化处理

   未满足资本化条件的借款费用直接计入当期损益（财务费用）。

三、借款费用资本化金额的计量

1. 专门借款

   资本化金额 = 当期实际利息费用 - 未动用资金收益（如存款利息、投资收益）

   需有明确用途的借款合同。

2. 一般借款

   按占用比例分摊当期利息费用，公式为： $$\text{一般借款资本化金额} = \sum (\text{各笔一般借款金额} \times \frac{\text{资本化期间内资产支出加权平均数}}{\sum \text{各笔一般借款金额}})$$

   其中“资产支出加权平均数”需根据实际占用天数计算。

四、特殊情况处理

• 暂停与终止资本化 ：因购建活动暂停或终止时暂停资本化，恢复时继续资本化。

• 外币借款 ：汇兑差额按实际利率法计入当期损益。

五、准则修订与影响

新准则扩大了资本化范围（如纳入投资性房地产、存货），并细化了计量方法，提升了财务信息透明度和决策准确性。

以上内容综合了企业会计准则第17号及其应用指南的核心要求，确保企业正确处理借款费用。