工程施工与工程结算的对冲是建筑企业会计核算的核心环节，主要通过以下步骤实现：

一、对冲基本原则

1. 完工时结平

   工程竣工验收后，需将“工程结算”科目与“工程施工”科目余额对冲，确保两者均为零。若“工程施工”大于“工程结算”，则表明存在未结算成本或亏损。

2. 分录方向

   • 结平分录 ：

     借：工程结算

     贷：工程施工——合同成本（各明细科目）

     贷：工程施工——合同毛利（工程盈利或亏损）

   • 收入确认分录 ：

     借：主营业务成本

     贷：主营业务收入

     贷：工程施工——合同毛利

二、特殊情况处理

1. 质量/进度/安全保证金调整

   若施工过程中存在质量问题、进度延误或安全事故，可通过扣除质量保证金、进度保证金等方式对冲返工或延误成本。

2. 未完工工程结算

   对于未完工工程，需根据合同进度或质量标准，通过“工程结算”科目暂估已完工程成本，待完工后与“工程施工”对冲。

三、注意事项

• 科目设置 ：

  “工程施工”为成本类科目，下设“合同成本”“合同毛利”“间接费用”等明细科目，直接成本（材料/人工/机械）计入“合同成本”。

• 税务影响 ：

  若“工程施工”大于“工程结算”导致亏损，需在所得税前扣除相应成本。

通过以上流程，企业可准确反映工程项目的成本与收入情况，保障财务数据真实性。