工程施工和工程结算的分录需根据工程进度和结算状态进行分类处理，具体如下：

一、工程施工分录

1. 直接成本归集

   发生人工费、材料费、机械使用费等直接费用时，直接计入合同成本： $$ \text{借：工程施工——合同成本（材料/人工/机械）} \ \text{贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款等} $$

2. 间接费用处理

   月末归集间接费用（如管理人员工资、折旧费等），并分配至各合同成本： $$ \text{借：工程施工——间接费用} \ \text{贷：累计折旧/银行存款等} \ \text{借：工程施工——合同成本} \ \text{贷：工程施工——间接费用} $$

3. 收入与成本确认

   根据完工百分比法确认收入和成本，或按实际可收回金额确认： $$ \text{借：应收账款等} \ \text{贷：工程结算收入（完工百分比法）} \ \text{借：合同成本} \ \text{贷：工程结算收入（成本回收法）} $$

二、工程结算分录

1. 预收与结算款处理

   收到预付款时： $$ \text{借：银行存款} \ \text{贷：预收账款} \ \text{应交税费-应交增值税-销项税} $$

   工程完工结算时： $$ \text{借：预收账款/应收账款} \ \text{贷：工程结算收入} $$

2. 完工对冲处理

   工程完工后，将“工程结算”与“工程施工”科目余额对冲： $$ \text{借：工程结算（累计余额）} \ \text{贷：工程施工} $$

三、注意事项

• 完工百分比法 ：需同时满足合同总收入可计量、成本可可靠分摊等条件，按进度确认收入与成本。

• 成本回收风险 ：若合同成本无法收回，需立即确认费用，不确认收入。

• 税务处理 ：进项税额需根据费用性质抵扣，销项税额按结算金额计算。