超过5‰需调增应纳税所得

关于坏账准备的纳税调整规定，综合相关税法及会计准则，具体如下：

一、税法对坏账准备扣除的规定

1. 扣除限额

   根据《企业所得税法》及其实施条例，企业计提的坏账准备金不得超过年末应收账款余额的5‰，且需经税务机关批准。 - 允许扣除的坏账准备 = 年末应收账款余额 × 5‰

   • 超过部分不得在税前扣除。

2. 核销坏账的处理

   • 税法允许核销坏账，但需先冲销已计提的坏账准备金，未冲销部分可在当期扣除。

二、纳税调整的计算方法

1. 应纳税调整额

   • 计提坏账准备 ：

     若实际计提金额 > 税法允许限额，则超出的部分需调增应纳税所得；

     若实际计提金额 ≤ 税法允许限额，则无需调整。 - 转回坏账准备 ：

     若之前计提的坏账准备被转回（即坏账实际发生），需调减应纳税所得。

2. 计算公式

   本期应纳税调整额 = $$\text{会计计提金额} - \text{税法允许限额}$$

   例如：

   • 会计计提20万元，税法允许限额10万元，则需调增应纳税所得10万元。

三、注意事项

1. 方法选择

   税法同时采用直接转销法和备抵法处理坏账，需避免重复扣除。例如，上年末坏账准备余额中包含税前扣除部分，需在计算本年可扣除金额时予以抵销。

2. 申报要求

   企业需在年度汇算清缴时填报《纳税调整项目明细表》（A105000）和《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090），并留存相关证据材料。

3. 变更管理

   坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。若需调整，需按程序报备并说明原因。

四、示例说明

假设某企业年末应收账款余额1000万元：

• 税法允许计提坏账准备 = 1000万 × 5‰ = 50万元

• 会计实际计提80万元

• 则需调增应纳税所得 = 80万 - 50万 = 30万元。

通过以上规定和计算方法，企业可规范坏账准备的税务处理，避免因政策差异引发税务风险。