核算合同负债和合同资产

合同结算科目主要用于核算企业因履行合同而产生的权利和义务，具体使用规则如下：

一、合同负债的核算场景

1. 预收账款

   当企业收到客户预付款项但尚未交付商品或提供服务时，使用“合同负债”科目记录负债。

2. 未履行的合同义务

   若企业已承诺未来提供商品或服务但尚未履行，相关负债通过“合同负债”科目核算。

3. 部分履行合同

   合同部分履行后仍有剩余义务时，已履行部分确认收入，未履行部分对应的负债记录在“合同负债”。

4. 质量保证金

   因商品或服务质量问题需后续处理的保证金，在满足条件前计入“合同负债”。

二、合同结算科目的设置与账务处理

1. 明细科目设置

   • 合同结算—价款结算 ：记录定期与客户结算的金额（如工程进度款、服务费用等）。

   • 合同结算—收入结转 ：反映按履约进度结转的收入金额。

2. 主要账务处理流程

   • 确认收入并结转成本
     $$借：合同结算—收入结转 \ 贷：主营业务收入 \ 应交税费-应交增值税（销项税额）$$

   • 实际收到款项
     $$借：银行存款 \ 贷：应收账款（或合同结算—价款结算）$$

   • 结算合同价款 $$借：应收账款 \ 贷：合同结算—价款结算$$

   • 确认合同预计损失
     $$借：主营业务成本 \ 贷：预计负债$$

三、资产负债表中的列示

• 期末借方余额 ：列示为“合同资产”或“其他非流动资产”。

• 期末贷方余额 ：列示为“合同负债”或“其他非流动负债”。

四、注意事项

1. 与预收账款的区别

   预收账款仅核算已收未提供服务的情况，而合同负债可包含已收款项但未履行的义务（如分期收款合同）。

2. 同一合同下的科目抵销

   合同资产与合同负债需以净额列示，避免重复计算。

3. 工程结算科目的补充

   建筑工程常用“工程结算”科目核算已开出的结算账单，与“合同结算”区分。

通过以上规则，企业可清晰反映合同履行过程中的权利义务变化，确保财务报表的准确性。