小规模纳税人开具免税普票的会计分录需根据业务性质和税务规定进行准确处理，具体分为以下两种情况：

一、直接开具免税普票（销售额未达免税标准）

1. 销售收入确认

   借：应收账款/银行存款

   贷：主营业务收入

2. 增值税处理

   因为销售额未达免税标准，需先确认应交增值税，再转入营业外收入：

   • 计算应交增值税： $$应交增值税 = \frac{销售额}{1.03} \times 3%$$

   • 转入营业外收入：
     $$借：应交税费-应交增值税
     贷：营业外收入-补贴收入

二、季度销售额达标后免征增值税

1. 销售收入确认
   借：应收账款/银行存款
   贷：主营业务收入

2. 增值税免征处理
   季度末确认销售额未超30万时，需将已计提的增值税转入营业外收入：
   $$借：应交税费-应交增值税

   贷：营业外收入-补贴收入

三、注意事项

1. 免税销售额的核算

   免税销售额需包含普通发票和专用发票的销售额。

2. 附加税处理

   增值税减免时，附加税（如城建税、教育费附加）也需同步减免，无需计提。

3. 会计科目选择

   • 若开具的是增值税普通发票，需使用"应交税费-应交增值税"科目；

   • 若涉及其他税费（如印花税），需使用"税金及附加"科目。

四、示例

某小规模纳税人A公司，2025年4月开具含税销售额25万元的普通发票：

1. 确认收入与增值税 ：
   $$借：银行存款250,000
   贷：主营业务收入242,718.45
   应交税费-应交增值税7,281.55$$

2. 季度免征处理 ：

   假设季度末确认销售额未超30万，需转出增值税：
   $$借：应交税费-应交增值税7,281.55
   贷：营业外收入7,281.55$$

通过以上分录，可准确反映免税业务的财务状况。