根据《个人所得税法实施条例》及最新政策规定，未发放工资的个税申报需遵循以下原则和操作步骤：

一、核心原则

工资薪金所得以实际发放工资为计算基础 ，未发放工资期间无需申报个税，但企业需在次月申报时合并处理补发工资。

二、具体操作步骤

1. 理清实际发放情况

   • 制作工资发放台账，明确每位员工实际到账月份及金额。例如：9月补发7-8月工资。

2. 处理已申报但未发工资

   • 若已提前申报但未发工资（如7月申报但未发），需在税务大厅作废原申报记录，并在9月合并申报。

3. 按实际发放月份重新申报

   • 合并发放 ：补发工资时（如9月发7-8月工资），直接计入9月收入，按累计预扣法计算税款。

   • 分开发放 ：若后续月份分次发放工资（如10月发8月工资、11月发9月工资），需分别申报。

三、注意事项

• 零申报≠不申报 ：未发工资月份需填“0”申报，不可直接不报。

• 税率跳档风险 ：合并申报时可能因累计收入增加导致税率跳档，需注意调整。

• 企业代扣义务 ：企业需在工资发放当月代扣代缴个税，次月15日前申报。

四、特殊情况处理

若企业拖欠工资，员工未实际取得收入，企业无需申报个税；但企业需在工资实际发放后按规定申报。

总结 ：未发工资期间无需申报，但企业需在次月申报时合并处理补发工资，确保税款准确计算。